РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕГ: ПРАВИЛА БУХУЧЕТА
В Беларуси постепенно начинают получать распространение прогрессивные платежные инструменты. К ним относится также электронные деньги.
В Концепции развития системы безналичных расчетов по розничным платежам до 2010г., утв. постановлением Правления Нацбанка от 31.03.2005 № 44 (далее - Концепция), указано, что доминирующая роль на рынке розничных платежных услуг принадлежит банкам, которые вырабатывают стратегию по применению электронных платежных инструментов, направленную на достижение прибыльности и общей эффективности проектов.
Существующая в РБ система безналичных расчетов по розничным платежам на основе применения электронных платежных инструментов представлена в основном системами расчетов с использованием банковских пластиковых карточек и электронных денег. Отдельными банками прорабатываются либо реализуются проекты оплаты услуг и передачи финансовой информации с использованием мобильных телефонов и сети Интернет.
Правовую основу функционирования системы составляют Банковский кодекс, нормативные правовые акты Нацбанка, а также разработанные в соответствии с ними локальные нормативные правовые акты и договоры банков и иных участников систем расчетов с использованием электронных платежных инструментов.
Участниками системы в рамках полномочий, предоставленных вышеназванными документами, являются банки и небанковские кредитно-финансовые организации, банки-нерезиденты, иные юридические лица и организации, обеспечивающие эмиссию, погашение, процессинг, эквайринг и использование электронных платежных инструментов.
Использование электронных денег регламентируется Правилами осуществления операций с электронными деньгами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 26.11.2003 № 201 (в ред. постановления Нацбанка от 16.02.2007 № 52) {далее - Правила).
В п.3 Правил определено, что электронные деньги - это хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с эмитентом данных единиц стоимости, так и с иными лицами и выражающие сумму безусловного и безотзывного обязательства эмитента по погашению данных единиц стоимости любому лицу, предъявившему их для погашения.
Эмиссию электронных денег на территории РБ осуществляют банки. Эмитируемые электронные деньги должны быть номинированы в белорусских рублях. Допускается распространение на территории РБ номинированных в иностранной валюте электронных денег, эмитированных нерезидентами, при условии выполнения функций агентов банками. Максимальная сумма одной операции, совершаемой при использовании электронных денег, не должна превышать 30 базовых величин, при совершении операции в иностранной валюте - 30 базовых величин в эквиваленте. Для определения эквивалента используется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Нацбанком на дату проведения операции использования электронных денег.
Приобретать электронные деньги физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели (далее -держатель) могут не только у банков-эмитентов, но и у их агентов — юридических лиц, за исключением эмитента, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих распространение и (или) погашение электронных денег по договору с эмитентом, заключивших соответствующие договоры с банковскими учреждениями.
Для приобретения электронных денег, эмитируемых банками, юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица вносят наличные денежные средства в кассу банка-эмитента (агента), осуществляют почтовый перевод или перечисляют денежные средства в безналичной форме на соответствующий балансовый счет банка (расчетный счет агента) в порядке, установленном законодательством. При оплате иностранной валютой приобретаемых электронных денег, номинированных в белорусских рублях, сумма иностранной валюты, подлежащая оплате, определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на день совершения платежа.
Для приобретения электронных денег нерезидентов, распространяемых на территории РБ банками-агентами, юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица вносят наличные денежные средства в кассу банка-агента, осуществляют почтовый перевод или перечисляют денежные средства в безналичной форме на соответствующий балансовый счет банка-агента в порядке, установленном законодательством. При оплате белорусскими рублями электронных денег, номинированных в иностранной валюте, сумма белорусских рублей, подлежащая оплате, определяется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на день совершения платежа.
Агенты, не являющиеся банками, зарегистрированные и (или) осуществляющие деятельность на территории РБ, вправе принимать от держателей оплату за распространяемые электронные деньги банков, а также за дополнительные услуги агента только белорусскими рублями.
Электронные деньги передаются банком (агентом) держателю программно-техническим путем.
Деятельность по сбору, обработке и передаче информации об операциях с электронными деньгами осуществляет процессинговый центр— юридическое лицо, в том числе банк, осуществляющий вышеназванную деятельность на основании договоров с участниками системы, заключенных в соответствии с правилами системы.
Процессинговый центр обеспечивает держателя электронных денег программно-техническим устройством («электронный кошелек»), позволяющим совершать операции.
В соответствии с п.21 Правил при предъявлении держателем электронных денег к погашению банк-эмитент обязан погасить их в порядке, установленном законодательством, путем обмена электронных денег на наличные денежные средства либо осуществления банковского перевода в пользу держателя.
Следует отметить, что порядок предъявления предприятиями торговли, сервиса (далее - ПТС) эмитенту электронных денег к погашению определяется в договорах, заключаемых между банками и данными предприятиями.
На основании изложенного рассмотрим на условных примерах методики бухгалтерского учета расчетов электронными деньгами у агента по распространению электронных денег, держателя и ПТС (например, в организации розничной торговли).
Учет у агента по распространению электронных денег
Согласно письму Минфина от 1.02.2006 № 15-10/72 (далее - письмо № 15-10/72) в организациях, выступающих в качестве агентов по распространению электронных денег, в бухгалтерском учете применяется сч.55 «Специальные счета в банках» (специально вводимый субсчет).
При распространении (продаже) электронных денег среди клиентов в бухгалтерском учете агента делается запись:
Д-т сч.90 - К-т сч.55.
При этом сумма вознаграждения, полученная от клиентов, отражается как полученный доход. За счет полученного вознаграждения списываются издержки обращения агента по распространению электронных денег.
В учете будут произведены следующие записи:
Д-т сч.55-8 - К-т сч.сч.51, 52, 60, 66, 67, 71, 76 - приобретение электронных денег;
ДтТ сч.90-2 - К-т сч.55-8 - продажа (распространение) электронных денег;
Д-т сч.сч.51,62 - К-т сч.90-1 - отражается выручка от реализации (включая сумму комиссионного вознаграждения);
Д-т сч.90-3 - К-т сч.68 - начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения;
Д-т сч.90-5 - К-т сч.68 - начислен единый платеж в республиканский бюджет;
Д-т сч.90-2 - К-т сч.44 - списаны издержки обращения агента;
Д-т сч.90-9 - К-т сч.99 - отражен финансовый результат от реализации.
Учет расчетов электронными деньгами у держателя
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице РБ и иностранных валютах, находящихся на территории РБ и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен сч.55.
Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории РБ, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.
Методика учета электронных денег у держателя предполагает ввод субсч.55-8 «Электронные деньги» с организацией аналитического учета в разрезе счетов, открытых банками-эмитентами (агентами).
В бухгалтерском учете держателя будут произведены записи:
Д-т сч.55-8 - К-т сч.сч.51, 52, 66, 67, 71 - приобретение электронных денег;
Д-т сч.60,76 - К-т сч.55-8 - оплата счетов ПТС электронными деньгами; .
Д-т сч.сч.18, 20, 25, 26, 44 - К-т сч.сч.60, 76 - акцепт услуг процессингового центра;
Д-т сч.сч.60,76 - К-т сч.55-8 - оплата услуг процессингового центра.
Согласно п. 15 Правил юридические лица (индивидуальные предприниматели), получившие электронные деньги от банков-эмитентов (агентов банков-эмитентов), вправе использовать электронные деньги для выдачи их своим работникам на оплату командировочных и, иных расходов за границей, а также на оплату на территории РБ командировочных расходов и расходов в служебной командировке на горюче-смазочные материалы, мойку, стоянку, мелкий вынужденный ремонт транспортного средства, на телефонную, факсимильную и иные средства связи, иных расходов в служебной командировке, на оплату которых юридические лица (индивидуальные-предприниматели) вправе выдать работнику денежные средства в соответствии с законодательством.
При этом в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т сч.71 - К-т сч.55-8 - выданы работникам электронные деньги на командировочные и иные расходы в соответствии с законодательством;
Д-т сч.55-8 - К-т сч.71 - на сумму электронных денег, выданных ранее для оплаты командировочных и иных расходов работникам и не использованных ими по назначению.
Юридические лица (индивидуальные предприниматели), принявшие от работников электронные деньги, вправе предъявить их к погашению либо выдать иным работникам данного юридического лица (индивидуального предпринимателя) для оплаты командировочных и иных расходов в соответствии с требованиями Правил:
Д-т сч.51 - К-т сч.55-8 - погашение электронных денег.
Учет расчетов электронными деньгами у ПТС
В соответствии с письмом № 15-10/72 организация розничной торговли, осуществляющая реализацию товаров за электронные деньги, в бухгалтерском учете отражает реализацию:
Д-т сч.57 - К-т сч.90.
Зачисление на расчетный счет безналичных денежных средств отражается записью:
Д-т сч.51 - К-т сч.57.
К счету 57 целесообразно ввести субсч.5 «Переводы в пути по электронным деньгам».
Вознаграждение, уплачиваемое агенту, включается в издержки обращения.
В бухгалтерском учете ПТС будут произведены записи (пример с условными цифрами представлен для организаций, ведущих учет товаров по продажным ценам):
Д-т сч.41-1 - К-т сч.60 - оприходован на склад товар, полученный от поставщика, - 100 тыс. Вr;
Д-т сч.18 - К-т сч.60 - отражена сумма НДС, выделенная поставщиком товара (ставка-18%), - 18 тыс. Вr;
Д-т сч.41 -1 - К-т сч.42 - отражена сумма торговой наценки в размере 30% - 30 тыс. Вг (100 х 30/100);
Д-т сч.41 -1 - К-т сч.42 - отражена сумма НДС в розничной торговле - 23,4 тыс. Вг (100+30) х 18/100);
Д-т сч.41-1 - К-т сч.42 - отражена сумма налога с продаж в цене - 7,67 тыс. Вг ((ЮР+30+23,4) х 5/100);
Д-т сч.41-2 - К-т сч.41-1 - передан товар в магазин для реализации - 161,07 тыс. Вr;
Д-т сч.57-5 - К-т сч.90-1- отражена выручка от реализации за электронные деньги -161,07 тыс. Вг;
Д-т сч.44 -К-т сч.76, Д-т сч.76 - К-т сч.57-5 - начислена сумма вознаграждения, взимаемого процессинговым центром, согласно договору (условно-4%) - 6 443 Вr;
Д-т сч.51 - К-т сч.57-5 - поступили на расчетный счет денежные средства за реализованный товар за вычетом вознаграждения-154 627 Вr;
Д-т сч.90-2 - К-т сч.41-2 - списана цена реализованного товара- 161,07 тыс. Вr;
Д-т сч.90-2 - К-т сч.42 - методом «красное сторно» списана торговая наценка на реализованный товар - 30 тыс. Вr;
Д-т сч.90-2 - К-т сч.42 - методом «красное сторно» списана сумма НДС в цене на реализованный товар - 23, 4 тыс. Вr;
Д-т сч.90-2 - К-т сч.42 - методом «красное сторно» списана сумма налога с продаж на реализованный товар - 7,67 тыс. Вr;
Д-т сч.90-5 - К-т сч.68 - начислен налог с продаж на реализованный товар - 7,67 тыс. Вг (161,07 х 5/105);
Д-т сч.90-3 - К-т сч.68 - начислен НДС на реализованный товар - 23,4 тыс. Вr (161,07 - 7,67) х 18/118);
Д-т сч.90-5 - К-т сч.68 - начислен единый платёж в республиканский бюджет - 0,9 тыс. Вr (30 х 3/100);
Д-т сч.90 - К-т сч.44 - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, - 10 тыс. Вr (условно);
Д-т сч.90-9 - К-т сч.99 - отражен финансовый результат от реализации товара - 19,1 тыс. Вr.
По материалам «Экономической газеты» номер 42 от 08.06.2007 статья «Расчеты с использованием электронных денег: правила бухучета» автор экономист Алексей Усатый.
|